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Erfassung von Verlustvorträgen

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• Körperschaftsteuerlicher Verlustvortrag
• Gewerbesteuerlicher Verlustvortrag
• Zinsschranke
• Verlustvortrag § 15a EStG [muss in den Stammdaten angelegt werden]
• Tax Credits [nur Ausland]
• Capital losses [nur Ausland]

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Die Entwicklung der Verlustvorträge wird im gleichnamigen Subdialog vorgenommen:

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Der Subdialog liefert den Brutto-Betrag des jeweiligen steuerlichen Verlustvortrags und wird gesondert erläutert.

Brutto-Betrag

Der Brutto-Betrag enthält Verlustvorträge der aktuellen Periode und der Vorperioden. Wird das Auswahlfeld Details anzeigen ausgewählt, können Restriktion hinsichtlich eventueller Verfallszeiten erfasst werden. Auf den Brutto-Betrag werden keine latenten Steuern gerechnet.

Von Brutto kurzfristig / langfristig nutzbar

Die Beurteilung der Realisierbarkeit von Verlustvorträgen [Werthaltigkeitsprüfung] kommt in den Spalten Von Brutto kurzfristig nutzbar und Von Brutto langfristig nutzbar zum Ausdruck. Für den kurzfristigen Anteil wird ein Zeithorizont von 12 Monaten herangezogen. Es kann auch eine Aufteilung des Bruttobetrags auf kurz- und langfristig vorgenommen werden.

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Falls keine Restriktionen hinsichtlich der Verfallszeiten bestehen, könnte die Erfassung wie auf der folgenden Abbildung aussehen: 10.000.000 EUR Brutto-Betrag – davon 7.000.000 EUR langfristig nutzbar.

Wertberichtigung [-]

Wertberichtigungen des Bestands an Verlustvorträgen müssen mit einem negativen Vorzeichen erfasst werden. Es ist die Bemessungsgrundlage und nicht die Steuerwirkung zu erfassen.

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In diesem Subdialog werden pro Verlustvortragsart die Anfangsbestände des Geschäftsjahres auf den Endbestand fortentwickelt.

Stand Vorperiode

Über eine Verknüpfung mit der im GTC definierten Vorperiode, wird in dieser Spalte der Endbestand der Vorperiode angezeigt. Er dient als Ausgangspunkt für die Fortentwicklung des laufenden Jahres.

Anpassungen aus Vorperioden

Anpassungen der Endbestände der Vorperiode können u.a. durch True-Up-Effekte verursacht sein. Wird im GTC eine True-Up-Periode angelegt, wird der auf dieser Grundlage ermittelte Anpassungsbetrag als Vorschlagswert angezeigt. In dieser Spalte kann auch eine manuelle Anpassung der Vorperiode erfolgen. Aus Anpassungen der Vorperiode ergeben sich für die TRR Überleitungsposten.

Nutzung / Zuführung aktuelle Periode

Die Spalte ist nicht editierbar und ist mit den steuerlichen Detaildialogen verknüpft.

Bei Organgesellschaften werden keine Vorschlagswerte angezeigt. Die Zuführung und Nutzung von Verlustvorträgen wird auf Ebene des Organträgers berücksichtigt. 

Verfall in aktueller Periode und sonstige Anpassungen

In dieser Spalte können manuelle Anpassungen vorgenommen werden, die das laufende Geschäftsjahr betreffen. Insoweit dient die Eingabezelle Sachverhalten, in denen das Steuerrecht einen Untergang von Verlustvorträgen vorsieht.

Endbestand aktuelle Periode

Der Endbestand wird automatisch ermittelt. Der Wert wird in den Dialog Verlustvortrag pro Verlustart in die Spalte Brutto-Betrag [Zeile: Zeitlich nicht befristet] weitergeleitet.

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Anders verhält es sich nach US-GAAP [SFAS 109]: hier werden zunächst immer aktive latente Steuern auf Verlustvorträge aktiviert und erst in einem zweiten Schritt ggf. eine Wertberichtigung vorgenommen. Dies gilt auch für Verlustvorträge, die in der laufenden Periode entstanden sind. Beide Vorgehensweisen können mit dem GTC umgesetzt werden.

Nichtansatz aktiver latenter Steuern

Dieses Kriterium ist bei Verlustvorträgen anzuwenden, die in der laufenden Berichtsperiode entstanden sind. Für solche Verlustvorträge muss im Entstehungsjahr die Einschätzung vorgenommen werden, ob ein Ansatz von aktiven latenten Steuern zulässig ist oder nicht [auf die Werthaltigkeitskriterien soll an dieser Stelle nicht eingegangen werden].

Beispiel 1 – Verlust ist vollumfänglich nicht werthaltig

Ein Unternehmen hat in der Berichtsperiode einen steuerlichen Verlust i.H.v. 12.500.000 €. Der anzuwendete Körperschaftsteuersatz [inkl. Solidaritätszuschlag] beträgt 15,825 %.

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Im Dialog Ergebnisblatt ergeben sich keine Auswirkungen. In der TRR ergibt sich aus dem Nichtansatz aktiver latenter Steuern ein Überleitungseffekt [12.500.000 x 15.825 % = 1.978.125,00]. Der Überleitungseffekt wird sowohl in der Local GAAP [1] als auch IFRS-Spalte [3] ausgewiesen [Zeile: Effekte aus Verlustvorträgen des laufenden Jahres]:

Beispiel 2 – Verlust ist zum Teil nicht werthaltig

Ausgangsdaten wie zuvor – aufgrund der Planungsrechnung können 10.000.000 € vom entstandenen Verlust [12.500.000 €] zukünftig genutzt werden und müssen deshalb mit aktiven latenten Steuern belegt werden:

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Bei einer vollumfänglichen Werthaltigkeit der Verlustvorträge ergibt sich kein TRR Überleitungsposten.

Wertberichtigung aktiver latenter Steuern

Wertberichtungen betreffen [nach IAS 12] aktive latente Steuern, die in vergangenen Berichtsperioden gebildet wurden. Insofern kommen Wertberichtungen für Verluste der aktuellen Periode nicht in Betracht [anders als nach US-GAAP].

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