In diesem Abschnitt
Fachliche Einordnung
Vermögensunterschiede auf Ebene der Organgesellschaft führen dazu, dass der an den Organträger abgeführte Gewinn den Steuerbilanzgewinn der Organgesellschaft unterschreitet (Minderabführungen) oder überschreitet (Mehrabführungen). Infolgedessen ist nach § 14 Abs. 4 KStG auf Ebene des Organträgers ein aktiver oder passiver Ausgleichsposten für Organschaftsverhältnisse zu bilden. Besonderheiten ergeben sich bei vororganschaftlichen Vermögensunterschieden.
Erläuterung der Finanzverwaltung
Gem. § 14 Abs. 4 S. 1 KStG ist für Minderabführungen, die ihre Ursache in organschaftlicher Zeit haben, in der Steuerbilanz des Organträgers ein besonderer aktiver Ausgleichsposten in Höhe des Betrags zu bilden, der dem Verhältnis der Beteiligung des Organträgers am Nennkapital der Organgesellschaft entspricht. Da der Ausweis auf der Vorschrift des § 14 Abs. 4 S. 1 KStG beruht, scheidet ein Ausweis in der Handelsbilanz aus. Bei der Übermittlung einer Handelsbilanz ist die Taxonomieposition "Aktiver Ausgleichsposten für Organschaftsverhältnisse beim Organträger" daher in der "Überleitungsrechnung" abzubilden. Die Differenzierung in Bezug auf einzelne Beteiligungen ist über den Kontennachweis oder der Erläuterung in einer Fußnote möglich. Entsprechende Ergänzung auf der Passiva noch vornehmen!
Gem. § 14 Abs. 4 S. 1 KStG ist für Mehrabführungen, die ihre Ursache in organschaftlicher Zeit haben, in der Steuerbilanz des Organträgers ein besonderer passiver Ausgleichsposten in Höhe des Betrags zu bilden, der dem Verhältnis der Beteiligung des Organträgers am Nennkapital der Organgesellschaft entspricht. Da der Ausweis auf der Vorschrift des § 14 Abs. 4 S. 1 KStG beruht, scheidet ein Ausweis in der Handelsbilanz aus. Bei der Übermittlung einer Handelsbilanz ist die Taxonomieposition "Passiver Ausgleichsposten für Organschaftsverhältnisse beim Organträger" daher in der „Überleitungsrechnung“ abzubilden.
In SmartTaxBalance werden organschaftliche Ausgleichsposten der Überleitungsrechnung (=Anpassungsebene) zugeordnet. Bei dem Verhältnis der Beteiligung des Organträgers am Nennkapital der Organgesellschaft wird in der aktuellen Programmversion 5.0 eine 100% Beteiligung unterstellt. Eventuelle Minderheitsgesellschafter werden somit nicht automatisch berücksichtigt, sondern erfordern (derzeit) manuelle Eingaben des Anwenders. Der Ausweis der organschaftlichen Ausgleichsposten erfolgt pro Organgesellschaft und unsaldiert (Anforderung der Finanzverwaltung). Ein saldierter Ausweis erfordert das Eingreifen des Anwenders.
Schritte zur Nutzung der Organschaftsfunktion
Die Organschaftsfunktion ermittelt die organschaftlichen und vororganschaftlichen Vermögensunterschiede der Organgesellschaft und ermöglicht eine automatische Generierung der aktiven und passiven organschaftlichen Ausgleichsposten auf Organträgerebene. Die organschaftlichen Ausgleichsposten werden pro Organgesellschaft geführt. Der Automatismus muss auf Ebene des Organträgers [bzw. Zwischenorganträgers] durch den Anwender aktiviert werden.
Praxishinweis
Die im Menüpunkt "Organschaft" enthaltenen Reports stehen auch dann zur Verfügung, wenn die Organschaftsfunktion zur automatischen Generierung der Ausgleichsposten nicht verwendet wird. Einzige Voraussetzung ist die Hinterlegung der Organschaftsstruktur in der Stammdatenverwaltung.
In den nachfolgenden Abschnitten werden die notwendigen Schritte für die Nutzung der Organschaftsfunktion erläutert:
- Organschaftsdaten in der Stammdatenverwaltung hinterlegen
- Ebene Organgesellschaft (Datenerfassung)
- Ebene Organträger (Übernahme der organschaftlichen Ausgleichsposten)
- Schnittstelle zum GlobalTaxCenter
Organschaftsdaten in der Stammdatenverwaltung hinterlegen
In der Stammdatenverwaltung werden in der Reiterkarte "Unternehmen" die ertragsteuerlichen Organschaftsdaten erfasst. Die Angaben müssen sowohl auf Ebene der Organgesellschaft als auch auf Ebene des Organträgers unabhängig voneinander vorgenommen werden. Bei Verwendung der Stammdatenschnittstelle zum GlobalTaxCenter werden die Organschaftsdaten aus dem GTC übernommen.
Daten zum Organtyp (Auswahl: Standalone, Organgesellschaft, Zwischenorganträger, Organträger) und dem Organträger sind keine Mussfelder der Taxonomie. Der Organtyp wird dennoch in der Instanz der E-Bilanz übermittelt. Die Organschaftsdaten ermöglichen eine Visualisierung der Organschaftsstruktur (Startbildschirm | Reports | Organschaftsstruktur) und sind Voraussetzung für die Nutzung der Organschaftsfunktion.
Praxishinweis
Bei mehrstufigen Organschaften enthalten die organschaftlichen Ausgleichsposten für Zwischenorganträger auch die Werte der abhängigen Organgesellschaften. Deshalb stehen als Organtyp zur Auswahl: Organträger, Zwischenorganträger, Organgesellschaft.
Programmlogik bei der Bildung der organschaftlichen Ausgleichsposten
Die zugrunde liegende Programmlogik bzw. Systematik unterscheidet pro steuerlichem Anpassungssachverhalt, ob der Vermögensunterschied auf Ebene der Organgesellschaft positiv [+, aktiver org. Ausgleichsposten] oder negativ [-, passiver org. Ausgleichsposten] ist. Über die Entwicklung des Gewinnunterschieds wird gesteuert, ob es auf Ebene des Organträgers zur Bildung oder Auflösung des jeweiligen organschaftlichen Ausgleichspostens kommt:
| Vermögensunterschied [ + ] | Gewinnunterschied [ + ] Minderabführung | Bildung aktiver org. Ausgleichposten |
| Vermögensunterschied [ + ] | Gewinnunterschied [ - ] Mehrabführung | Auflösung aktiver org. Ausgleichposten |
| Vermögensunterschied [ - ] | Gewinnunterschied [ - ] Mehrabführung | Bildung passiver org. Ausgleichposten |
| Vermögensunterschied [ - ] | Gewinnunterschied [ + ] Minderabführung | Auflösung passiver org. Ausgleichposten |
Die Einordnung hinsichtlich der Vorzeichensystematik ist neben zahlreichen Reports z.B. im Dialog für die steuerliche Anpassung einsehbar:
Bei vororganschaftlichen Minderabführungen werden die Daten für Zwecke der Korrektur des steuerlichen Beteiligungsbuchwerts berücksichtigt. Es ergeben sich nachfolgende Fallkonstellationen:
| Vermögensunterschied [ + ] | Gewinnunterschied [ + ] vororg. Minderabführung | Korrektur des stl. Beteiligungsbuchwerts |
| Vermögensunterschied [ + ] | Gewinnunterschied [ - ] vororg. Mehrabführung | - |
| Vermögensunterschied [ - ] | Gewinnunterschied [ - ] vororg. Mehrabführung | - |
| Vermögensunterschied [ - ] | Gewinnunterschied [ + ] vororg. Minderabführung | Korrektur des stl. Beteiligungsbuchwerts |
Abbildung 3: Programmlogik für vororganschaftliche Sachverhalte
Abbildung 4: Daten zu Organtyp und Organträger in der Stammdatenverwaltung