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Art des Berichts

Die Art des Berichts beinhaltet - als Unterpositionen - eine Aufzählung der zu Übermittlungszwecken vorgesehenen Berichtsarten. Die hinterlegten Berichtsarten beruhen dabei weitestgehend auf den bisherigen - nicht steuerlichen - Anforderungen der Übermittlungspraxis. Für Steuerveranlagungszwecke die Übermittlung an die Finanzverwaltung dürfen jedoch nur die Ausprägungen "Jahresabschluss" und "sonstiger Bericht" (z.B. bei der Übermittlung von Eröffnungs-, Aufgabe- oder Umwandlungsbilanzen) übermittelt werden.

Die Ausprägung „sonstiger Bericht" ist z.B. bei der Übermittlung von Eröffnungs-, Aufgabe- oder Umwandlungsbilanzen zu nutzen.

Fertigstellungsstatus des Berichts

Der Fertigstellungsstatus des Berichtes beinhaltet eine Aussage zur rechtlichen Qualität der übermittelten Daten. Eine der beiden Unterpositionen muss ausgewählt werden. Ein vorläufiger Bericht dient lediglich Informations- bzw. Erläuterungszwecken; für Veranlagungszwecke muss an die Finanzverwaltung ein Bericht mit der Ausprägung „endgültig“ übermittelt werden.

Status des Berichts

Eine der aufgezählten Unterpositionen muss ausgewählt werden. Wird eine nach den Grundsätzen des § 4 Abs. 2 EStG "berichtigte", "geänderte" oder "berichtigte und geänderte" Bilanz übermittelt, sind die entsprechenden Ausprägungen auszuwählen. Werden lediglich differenziertere Datensätze (z.B. bisheriger Datensatz und zusätzliche Kontennachweise) übermittelt sind diese als "identischer Abschluss mit differenzierteren Informationen" zu deklarieren.

Bilanzart

Eine der als Unterpositionen aufgezählten Ausprägungen muss ausgewählt werden.

Jahresabschluss: Für Veranlagungszwecke relevant, soweit als endgültig bezeichnet. Es müssen Werte in den GAAP-Modulen Bilanz und G+V ggf. auch zur Ergebnisverwendung (Ausweis Bilanzgewinn) übermittelt werden. Bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften muss außerdem die steuerliche Gewinnermittlung enthalten sein. Bei Personengesellschaften ist zusätzlich die steuerliche Gewinnermittlung bei Personengesellschaften erforderlich.

Umwandlungsbilanz, zugleich Jahresabschluss: § 5b EStG ist auch auf die in Umwandlungsfällen aufzustellenden Bilanzen anzuwenden (vgl. Rdn 1 des BMF-Schreibens zu § 5b EStG v. 28.9.2011, BStBl I 2011, S. 855 sowie Rdn 03.04 des BMF-Schreibens zur Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes i.d.F. des Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerrechtlicher Vorschriften (SESTEG) v. 11.11.2011, BStBl I 2011, S 1314 ff.). Als Abgabe der steuerlichen Schlussbilanz gilt auch die ausdrückliche Erklärung, dass die Steuerbilanz i.S. des § 4 Absatz 1, § 5 Absatz 1 EStG gleichzeitig die steuerliche Schlussbilanz sein soll, wenn diese Bilanz der steuerlichen Schlussbilanz entspricht (Rdn 03.01 des BMF-Schreibens v. 11.11.2011, BStBl I 2011, S 1314 ff.). Sofern im GAAP-Berichtsteil "Bilanz" eine entsprechende Bilanz übermittelt wird, ist dies zur Position "Umwandlungsbilanz, zugleich Jahresabschluss" anzukündigen.

unterjährige Zahlen: Bei Bedarf können unterjährige Zahlen, z.B. als Begründung für die Festsetzung von Vorauszahlungen, übermittelt werden.

Umwandlungsbilanz: § 5b EStG ist auch auf die in Umwandlungsfällen aufzustellenden Bilanzen anzuwenden (vgl. Rdn 1 des BMF-Schreibens zu § 5b EStG v. 28.9.2011, BStBl I 2011, S. 855 sowie Rdn 03.04 des BMF-Schreibens zur Anwendung des Umwandlungssteuergesetzes i.d.F. des Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerrechtlicher Vorschriften (SESTEG) v. 11.11.2011, BStBl I 2011, S 1314 ff.). Sofern im GAAP-Berichtsteil "Bilanz" eine entsprechende Bilanz übermittelt wird, ist dies zur Position "Umwandlungsbilanz" anzukündigen.

Liquidationsanfangsbilanz: Die Liquidationsanfangsbilanz stellt die Ausgangsgröße für die Ermittlung des Liquidations- bzw. Abwicklungsgewinnes dar. Sofern im GAAP-Berichtsteil "Bilanz" eine entsprechende Bilanz übermittelt wird, ist dies zur Position "Liquidationsanfangsbilanz" anzukündigen.

Liquidationszwischenbilanz: Im Liquidationsverfahren wird nur der Besteuerungszeitraum der Veranlagung zugrunde gelegt. Steuerlich wird deshalb eine Liquidationszwischenbilanz in aller Regel nicht benötigt, da im Rahmen des § 11 KStG die regulären handelsrechtlichen Wirtschaftsjahre unbeachtlich sind. Weiterhin erstellte Handelsbilanzen werden im Rahmen des § 11 KStG nicht berücksichtigt. Wird der Abwicklungszeitraum in mehrere Besteuerungszeiträume (§ 11 Abs. 1 KStG) unterteilt, kommt die besondere Einkommensermittlung des § 11 KStG nur für den letzten Besteuerungszeitraum in Betracht. Die vorangegangenen Besteuerungszeiträume werden nach herkömmlichen Grundsätzen behandelt.

Liquidationsschlussbilanz: Die Liquidationsschlussbilanz stellt die Endgröße für die Ermittlung des Liquidations- oder Abwicklungsgewinnes dar. Sofern im GAAP-Berichtsteil "Bilanz" eine entsprechende Bilanz übermittelt wird ist dies zur Position "Liquidationsschlussbilanz" anzukündigen.

Aufgabebilanz: Wird ein Betrieb veräußert oder aufgegeben, ist der Wert des Betriebsvermögens durch Bilanzierung zu ermitteln. Sofern im GAAP-Berichtsteil "Bilanz" eine entsprechende Bilanz übermittelt wird, ist dies zur Position Aufgabebilanz (i.S.d. § 16 EStG) anzukündigen.

Bilanzierungsstandard

Eine der als Unterpositionen aufgezählten Ausprägungen muss ausgewählt werden. Für Übermittlungen an die Finanzverwaltung sind nur die Ausprägungen „deutsches Handelsrecht“, „deutsches Handelsrecht (sog. Einheitsbilanz)", d.h. die Handelsbilanz entspricht der Steuerbilanz ohne das es einer Überleitungsrechnung bedarf, oder „deutsches Steuerrecht“ zulässig.

deutsches Handelsrecht: Sofern eine nach Vorgabe des deutschen Handelsrechts erstellte Bilanz übermittelt wird, ist dies zur Position "deutsches Handelsrecht" anzukündigen. Ausweis- und Wertunterschiede aufgrund steuerlicher Vorschriften (Überleitung) sind im Berichtsteil steuerliche Modifikationen des GAAP-Moduls zu übermitteln. Die Übermittlung von Überleitungswerten / -positionen wird in diesem Fall -anders als bei der Übermittlung einer Bilanz unter der Ausprägung "deutsches Handelsrecht (sog. Einheitsbilanz)" zwingend erwartet.

deutsches Handelsrecht (sog. Einheitsbilanz): Sofern die Positionen und Wertansätze des Handelsrechts den steuerlichen Positionen und Wertansätzen entsprechen (sog. „Einheitsbilanz“) ist dies zur Position "deutsches Handelsrecht (sog. Einheitsbilanz) anzukündigen. In diesen Fällen ist die Übermittlung von Überleitungswerten im Berichtsteil steuerliche Modifikationen des GAAP-Moduls technisch ausgeschlossen.

deutsches Steuerrecht: Grundsätzlich geht die Finanzverwaltung bei Deklarierung der E-Bilanz als „Steuerbilanz“ von einer gebuchten Steuerbilanz und Gewinn- und Verlustrechnung aus. Technisch ist es allerdings auch möglich, eine gebuchte Handelsbilanz durch eine interne Überleitungsrechnung in eine Bilanz mit steuerrechtlich zutreffenden Wertansätzen zu berechnen und als „Steuerbilanz“ zu übermitteln. Wird von dieser Möglichkeit Gebrauch gemacht, ist auch eine Gewinn- und Verlustrechnung mit steuerlichen Werten zu erstellen und zu übermitteln (vgl. FAQ zur E-Bilanz unter 4 l Stand 3/2014).

GuV Format

Eine der als Unterpositionen aufgezählten Ausprägungen muss ausgewählt werden. Für die Übermittlungen an die Finanzverwaltung sind nur die Ausprägungen "Gesamtkostenverfahren" und "Umsatzkostenverfahren" zulässig. Das Umsatzkostenverfahren ist nur bei der Kerntaxonomie (ohne Kombination) zulässig. Das G+V Format in den GCD-Daten muss mit dem GAAP-Daten übereinstimmen, d.h. wurde das Gesamtkostenverfahren gewählt, können in der GuV keine Werte übermittelt werden, die sich auf das Umsatzkostenverfahren beziehen und umgekehrt. In Fällen der Spezialtaxonomien (FI, INS, PI) ist die Übermittlung mit NIL vorzunehmen.

Konsolidierungsumfang

Eine der als Unterpositionen aufgezählten Ausprägungen muss ausgewählt werden. Für die Übermittlung an die Finanzverwaltung ist nur die Ausprägung "nicht konsolidiert/ Einzelabschluss" zulässig.